2024年底，美国国税局（IRS）颁布了加密资产经纪人税务报告新规，引发了监管与行业间的巨大争议。本文将深入分析新规内容及其潜在影响，探讨对加密行业、个人投资者及未来创新的多方面挑战与应对策略。
（前情提要：DEX必须KYC！美国税局强推数字资产交易税法，加密产业激烈反弹）
（背景补充：台湾加密货币「课税规定」出炉，国税局查核2024卖币逃漏税达1.3亿）
1. 引言
2024年12月，美国国税局（IRS）释出了加密资产经纪人税务报告新规的最终版本，标志着美国加密资产税收制度进入了一个新的阶段。
在唐纳德-川普（Donald Trump）赢得大选并持加密资产友好立场的背景下，人们普遍认为美国将在今年迎来有利的加密资产政策。尽管人们持乐观态度，但IRS最近出台的《定期提供数字资产销售服务的经纪人总收入报告要求》，直接加剧了美国监管机构和加密资产利益相关者之间的紧张关系。a16z Crypto更是支持Blockchain Association、DeFi Education Fund、Texas Blockchain Council提起诉讼，指控IRS越权，涉嫌违法甚至违宪。
根据IRS的说法，新规则旨在扩大税基，解决逃税问题，打击洗钱和恐怖主义融资。然而，人们对新规则的担忧是多方面的，包括对数据隐私泄露、对中心化加剧以及对税收负担加重的担心。此外，行业还担心这些法规可能会扼杀美国的创新并导致人才流失，因为监管的加强会迫使加密企业和从业者选择更友好的司法管辖区。对于普通投资者/用户来说，新规的出台意味着税务申报更加复杂。TaxDAO将阐释这一新规的主要内容，分析其潜在影响，并从不同角度提出对策。
2. 新规主要内容概览
2024年12月30日，美国财政部下属的IRS释出了关于加密资产销售和交易经纪人报告的最终法规。这项名为《定期提供数字资产销售服务的经纪人总收入报告要求》的法规为提供加密资产销售和交易所的经纪人提供了税务信息报告指南，要求属于经纪人范畴的加密企业提交税务信息申报表和相关说明。这一新规最为人所关注的地方在于，其将DeFi前端平台也定性为加密资产经纪人，要求其详尽报告使用者的税务信息。
2.1 经纪人的范围
新规清晰界定了哪些实体应被归类为「经纪人」。在加密资产交易领域，以下几类实体被视为经纪人：
（1）中心化交易所：例如Coinbase等平台，它们提供加密资产的购买、出售和交易服务。
（2）去中心化交易所：如Uniswap等，它们虽然去中心化，但仍被视为在加密资产交易中扮演经纪人角色。
（3）具有交易功能的钱包：这是允许使用者直接在其平台上购买、出售和交易加密资产的钱包，如Metamask。
（4）加密资产ATM及交易亭：这包括比特币ATM机和其他形式的加密资产交易终端。
同时，以下实体不被视为经纪人：
（1）区块链维护者：包括矿工、节点运营商等，他们仅参与区块链的维护而不直接涉及交易，因此不属于经纪人。
（2）非交易型硬件钱包：那些需要连接到其他交易所才能完成交易的钱包，其服务商不被视为经纪人。
（3）间接促进交易的开发者：为交易所等平台开发软件但不直接参与交易的软件开发人员。
（4）非活跃智能合约开发者：从智能合约中获取收入但不负责其后续维护和更新的开发者。
2.2 为什么DeFi前端也在监管范围内？
根据IRS的规定，「交易前端服务」（trading front-end service）是指以下服务：
（1）接收使用者的交易订单；
（2）通过使用者界面（如图形界面或语音界面）使使用者能够输入交易细节；
（3）将这些交易细节传输到分散式账本网络上，以便交易可以在区块链上执行。
即使DeFi前端本身并不直接持有使用者的资金或私钥，它仍然参与了交易的发起和执行过程。因此，IRS认为DeFi前端在交易中起到了类似传统经纪人的作用，应当承担相应的报告义务。此外，IRS明确指出，即使在交易流程中增加了中间步骤（例如通过DeFi聚合器），也不会改变DeFi前端被视为经纪人的事实。
2.3 加密资产经纪人要承担什么义务？
根据《定期提供数字资产销售服务的经纪人总收入报告要求》，加密资产经纪人需要承担以下报告义务和其他相关义务：
（1）提交信息报告
1099-DA表格：自2025年1月1日起，所有持有使用者出售加密资产的经纪人必须使用全新的1099-DA表格，向IRS详尽报告每一笔交易的核心细节。该表格要求披露的基本内容包括：
A. 加密资产交易的总收入。
B. 交易双方的信息（如身份、地址）。
C. 针对每笔交易，需记录资产的转让价格和基础成本（cost basis）。
（2）KYC政策
为了满足严格的报告标准，经纪人必须全面执行KYC政策，确保能够获取并验证使用者的身份信息。如果使用者是美国纳税人，那么经纪人必须遵循相关税收报告要求。
（3）监控和记录交易
经纪人需要建立系统来监控和记录所有涉及加密资产的交易活动，确保能够及时、准确地生成所需的报告。这包括收集、整理和储存交易数据，以便在需要时提供给IRS。
（4）反洗钱和反恐怖主义融资經紀人有義務對可疑交易進行監測和報告，幫助打擊洗錢和恐怖主義融資活動。作為金融市場的重要參與者，經紀人掌握的交易資料和使用者資訊是反洗錢監測的重要資料基礎。
對加密行業的影響
個人投資者
新規力圖確保個人投資者遵守加密資產稅收法規。新規出臺後，投資者可以依靠經紀商獲得相關資訊，從而更容易報告收益和納稅情況。然而，與此相對應的是，審查和審計的風險也會增加，這可能會超出人們的想像。
新規的另一個後果是，追蹤多個錢包和交易所的加密資產的成本基礎將變得更加複雜。加密資產使用者在眾多交易所持有資產或在不同平臺執行交易的情況並不罕見，而如果要追蹤所有這些媒介的成本基礎，需要稅務專業人員的服務和專業稅務申報軟體的幫助才能完成。
去中心化平臺
在美國運營並為美國使用者提供服務的去中心化平臺在適應方面將面臨最大的挑戰。顯然，更嚴格的納稅申報要求將迫使這些平臺在其服務產品中引入新的 KYC 政策。無論從哪個角度看，這種引入都會威脅到加密資產領域所代表的根本基礎或去中心化的本質。
按照新規，現在即使是去中心化平臺也需要披露使用者個人交易資料、身份證明等資訊，這些平臺的匿名性特徵無疑受到了削弱。儘管從監管的角度看，披露資訊是為了打擊洗錢和資助恐怖主義的行為，但從使用者的角度看，這可能會引起使用者的反感，導致美國使用者從這些平臺流失到不受這些規則約束的其他平臺。
法規的另一個影響是加劇了對中心化的擔憂。在新規之下，去中心化平臺與中心化平臺處於同一起跑線上，政府將有機會控制去中心化平臺的經營及其使用者的交易行為。從根本上說，使用者將完全暴露在監管者面前，去中心化平臺也受到了極大桎梏，違背了加密行業去中心化的初衷。
加密行業的開發者和創新者
與前面的影響相比，自規則公佈以來，加密行業最主要的擔憂集中在新規是否會扼殺美國加密資產領域的創新方面。新規可能導致小型或初創專案因難以承受合規成本而退出市場，從而加劇市場競爭和行業洗牌。頂級專案可能會佔據更大的市場份額，但同時也面臨更嚴格的監管壓力。在當前的情況下，新規將迫使加密行業內的開發者和創新者前往更合適的國家和地區。
跨境交易
新規的出臺可能會阻止非美國交易所和交易平臺為美國使用者提供服務。因此，美國使用者在執行跨境加密資產交易時可能會面臨有限的交易選擇和更多挑戰，這本身也是對去中心化加密資產的無國界性質的限制，不利於各國民眾平等地參與 DeFi 等領域。此外，這些實體還面臨著服務和整合合作關係有限的挑戰，以改善使用者服務和體驗。
加密企業與個人的應對之策
與稅務專業人士合作
獲得專業支援對企業有效執行稅收法規規定的報告標準至關重要。在稅務專業人士的協助下，企業可以確保其政策完全符合適用的法規要求。
圍繞加密資產的監管環境不斷變化，個人投資者和加密企業有必要諮詢加密資產稅務專家。與此類專業人士合作可確保遵守監管框架，從而最大限度地降低監管或逃稅風險。此外，這些專家還能協助減輕處罰，降低稅務違規風險，並在稅法中發現可能有利於自身發展的機會。
使用稅務申報軟體整理加密資產財務記錄
加密資產投資者可以通過儲存交易、轉帳等的詳細日誌來減輕報告負擔。不過，考慮到加密資產交易往往涉及多個錢包、交易所和區塊鏈，交易數量較大，個人投資者和企業可以使用 FinTax 等專業的加密資產財務管理和稅務申報軟體，以便於追蹤成本基礎並計算收益 / 損失。
選擇合規平臺
嚴格的稅務報告制度意味著 IRS 的執法將更加嚴格。因此，建議美國的加密資產投資者和加密企業將其活動限制在符合新報告要求的平臺上，避免不合規平臺本身帶來的稅務風險。
制定合適的稅務策略
加密資產投資者可以實施各種稅務策略，以儘量減少應繳納的稅款並確保遵守監管框架。這些方法包括稅收損失收割、捐贈已升值的加密資產和管理賭注收入等等。不過，投資者在實施這些策略前應諮詢稅務專業人士。
結論
由於距離經紀人規則的實施還有一段時間，加密社群可能不會立即感受到規則的影響。然而，新規的出臺將影響美國乃至全世界的加密資產行業，並加劇加密行業與美國監管機構之間的緊張關係。值得思考的是，即使美國希望有效落實加密資產稅收制度，減少這一領域的逃稅行為，但是也應當關注目的和手段之間比例關係。如果執行稅收制度的代價是對 DeFi 乃至整個加密資產行業產生沉重打擊，那麼這種行為無異於竭澤而漁。
TaxDAO 認為，在未來，美國可能會為加密資產行業提供更寬鬆的稅收環境和更多的稅收優惠，但這不意味著 IRS 將放鬆對加密資產稅款的徵收。相反，一個低稅負、健康的稅收制度，往往是和嚴格的執行制度緊密聯絡著的。我們將持續關注新規的落地與後續影響，及時分享我們的最新觀點。
